Výnosy z kapitálových aktiv (Německo)

V Německu, příjmy z kapitálového majetku je jedním ze sedmi druhů příjmů uvedených v § 2 (1 ) EStG a počítá jako nadbytečného příjmu . Právním základem pro příjem z kapitálových aktiv je § 20 EStG .

Kromě fyzických osob, některé podniky (např. Registrovaná sdružení ) mohou generovat příjmy z kapitálového majetku (toto však nelze uplatnit zejména podnikům, které mohou generovat pouze komerční příjmy). Tento příjem je klasifikován jako příjem z kapitálových aktiv i. S. d. Vypočítejte zákon o dani z příjmu. Na osvobození od daně (např. Dividendy v krabičce) a na daňovou sazbu se však vztahuje pouze zákon o dani z příjmů právnických osob; následující poznámky k samostatné sazbě daně se proto na korporace nevztahují.

období

Z hlediska druhu příjmy z kapitálových aktiv zahrnují všechny platby z převodu použití ( peněžního ) kapitálu , tj. Plody použití kapitálu. Nezáleží na určení uživatelských poplatků , ale pouze na jejich ekonomickém obsahu jako protiplnění za použití peněžního kapitálu třetích stran.

Všeobecné

základní výpočet příjmu od roku 2009
(Hrubý) příjem (bez odpočtu)
- Spořicí paušál
= Příjem z kapitálových aktiv

S Corporate zákona daňové reformy 2008 , zdanění kapitálových příjmů byla zásadním způsobem reformovat. Důležitým bodem bylo zavedení samostatné sazby daně z příjmu z kapitálového majetku podle § 32d EStG. Díky své poměrné struktuře a nezávislosti na ostatních příjmech to umožnilo zavedení konečné srážkové daně .

Tyto změny znamenaly systémovou změnu ze syntetické daně z příjmu (všechny typy příjmu jsou zdaňovány stejnou sazbou daně) na dvojí daň z příjmu ( příjmy z příjmu a kapitálové příjmy podléhají různým sazbám daně). Výsledné omezení odpočtu výdajů souvisejících s příjmy znamená odklon od čistého principu .

Kompenzace účinek znamená, že odpovídající kapitálové příjmy již musí být zahrnuty do posouzení . Proto se neobjevují ve statistikách daně z příjmu.

Příliv příjmů

Výnosy z kapitálových aktiv jsou zdanitelné v roce, ve kterém vznikly. Příjmy se časově rozlišují, pokud s nimi daňový poplatník může disponovat, např. B. pokud byly připsány na účet - viz princip přítoku .

Objem výnosů z kapitálových aktiv

Základny podle § 20 EStG

Příjmy z kapitálových aktiv jsou nakonec uvedeny v § 20 odst. 1, 2 a 3 EStG. Pokud je tento typ příjmu je součástí příjmů ze zemědělství a lesnictví, z obchodních operací ze samostatné výdělečné činnosti nebo z pronájmu a leasingu, je to má být přiřazena k tomuto výsledku ( zásada o subsidiarity v § 20 (8) EStG).

Podrobnější popis rozsahu tohoto příjmu je uveden v dopise BMF ze dne 22. prosince 2009.

V souladu se zásadou subsidiarity sem patří následující příjmy:

  • Příjem z použití peněžního kapitálu podle § 20 odst. 1 EStG:
  1. Příjmy z dividend a srovnatelné příjmy ( § 20 odst. 1 č. 1, 2 a 9 EStG),
  2. Příjem jako (typický) tichý společník ( § 20 odst. 1 č. 4 EStG), atypický tichý společník dosahuje zisku (např. Z komerčních operací)
  3. Příjem z účastnických půjček ( § 20 odst. 1 č. 4 EStG),
  4. Výnosy z úroků a srovnatelné výnosy ( § 20 odst. 1 č. 5 a 7 EStG),
  5. Podíl na výnosu z pojistného plnění, pokud jej nelze přiřadit k jiným příjmům; Některá pojištění podléhají dokonce jen polovině příjmu ( § 20 odst. 1 č. 6 EStG),
  6. Příjem z diskontování směnek ( § 20 odst. 1 č. 8 EStG),
  7. Příjmy ze služeb poskytovaných společností obchodní povahy od právnických osob podle veřejného práva ( § 20 odst. 1 č. 10 EStG), (viz rovněž vysvětlení ke snížené sazbě daně z daně z kapitálových výnosů )
  8. Příjmy z opcí na zápis ( § 20 odst. 1 č. 11 EStG),
  • Služby z prodejních transakcí a forwardových transakcí podle § 20 odst. 2 EStG:
  1. Zisky z prodeje akcií společnosti (zejména akcií GmbH, akcií, družstevních akcií) a srovnatelné příjmy ( § 20 odst. 2 č. 1, 2 písm. A) a 8 EStG),
  2. Zisky z prodeje úrokových kupónů a jiných úročených cenných papírů a srovnatelné výnosy ( § 20 odst. 2 písm. 2b, 5 a 7 EStG),
  3. Zisky z forwardových transakcí a srovnatelné příjmy ( § 20 odst. 2 č. 3 EStG),
  4. Zisky z prodeje (typických) tichých společností a půjček na sdílení zisku ( § 20 odst. 2 č. 4 EStG),
  5. Zisky z prodeje pojistných smluv, které při výplatě také generují příjem z kapitálových aktiv ( § 20 odst. 2 č. 6 EStG),
  • Kromě toho příjmy z kapitálových aktiv zahrnují také zvláštní poplatky a výhody, pokud jsou generovány v souvislosti s výše uvedenými příjmy (např. Náhrada škod a náhrady goodwillu v souvislosti s určitými investicemi) ( § 20 odst. 3 EStG).

Rady

  • Tržby z podílů v korporacích s účastí na soukromých aktivech minimálně 1% se nezahrnují do výnosů z kapitálových aktiv ( § 17 EStG). Výnosy z dividend z těchto investic jsou nicméně nadále zahrnuty do výnosů z kapitálových aktiv.
  • Zisky a ztráty z transakcí v cizí měně nepatří do výnosů z kapitálových aktiv - pokud se nejedná o abstraktní forwardové směnné transakce (bez skutečného dodání), ale (s výhradou zásady subsidiarity) z jiných soukromých prodejních transakcí , pokud byly provedeny během jednoročního spekulačního období (viz výše uvedený dopis BMF, body 38, 39).
  • Rozdíl mezi tichým společníkem a půjčkou na sdílení zisku nemá pro zdanění příjmů z kapitálových aktiv v Německu prakticky žádný význam, protože zdanění pro tichého společníka a půjčku na sdílení zisku se provádí podle § 20 odst. .4 EStG. Toto rozlišení je však důležité pro zacházení podle smluv o zamezení dvojího zdanění .

Náklady na reklamu

Je to v zásadě pro profesionální výdaje příspěvku střadatele ve výši maximálně 801 € (max. U ženatých v 1602 €.) Rozpoznat. v tomto ohledu je vyloučen odpočet skutečných výdajů na reklamu ( § 20 odst. 9 zákona o dani z příjmů). Pokud neplatí samostatná sazba daně ve výši 25%, lze obecně požadovat pouze skutečné náklady související s příjmy (např. Náklady na spolufinancování). To je výhodné, pokud skutečné náklady na reklamu přesahují paušální částku.

ztráty

Ztráty mohou d. Obvykle není započteno proti jiným příjmům nebo odečteno z těchto příjmů v jiných posuzovaných obdobích ( § 20 odst. 6 EStG). Pokud však z kapitálových aktiv existují kladné příjmy, lze je odečíst od následujících hodnotících období. Ztráty z prodeje akcií ve společnostech lze dokonce odečíst pouze z pozitivních příjmů tohoto druhu.

Podobně jako u výdajů souvisejících s příjmy však lze tuto zásadu pozastavit u určitých kapitálových příjmů, přičemž nezbytným předpokladem je vždy použití (běžné) kolektivní daně.

Zahraniční kapitálový příjem

U osob s neomezenou daňovou povinností patří k příjmům z kapitálového majetku i odpovídající zahraniční příjem ( § 34d č. 6 EStG). Do jaké míry jsou potom skutečně zdaněny a / nebo do jaké míry jsou zohledněny zahraniční daně, vyplývá z odpovídající smlouvy o zamezení dvojího zdanění . Pokud tomu tak není, platí jednostranné předpisy o zamezení dvojího zdanění (srov. § 34c EStG).

Sazba daně

Kromě běžné kolektivní daně byla od roku 2009 zavedena samostatná daňová sazba pro příjem z kapitálových aktiv podle § 32d EStG ve výši 25% pro určité druhy příjmů z kapitálových aktiv. Díky své stálé úrovni, která je nezávislá na ostatních příjmech, to umožňuje zavedení paušální srážkové daně.

Výhody a nevýhody zvláštního tarifu

Spořitelé se středními a vyššími příjmy, kteří primárně generují úrokové příjmy, mají obvykle výhodu nové poměrné daňové sazby . Je to proto, že tato sazba daně je 25%, zatímco nejvyšší sazba daně pro progresivní sazbu daně z příjmu je 45%. Pro střadatele s nižším příjmem má podle § 32d odst. 6 EStG právo zvolit (levnější test) použití předchozího nařízení, aby ani oni neměli žádnou nevýhodu zavedením speciální sazby.

Novinkou je výlučné zdanění kapitálových zisků. Díky tomu jsou investice do akcií a fondů , u nichž je větší pravděpodobnost přičítána akumulaci aktiv, méně atraktivní . To však platí pouze pro nové investice od 1. ledna 2009: Všechny cenné papíry, které byly zakoupeny do 31. prosince 2008, podléhají staré úpravě a kapitálové zisky nejsou zdanitelné, pokud jsou prodány po dvanácti měsících. Kapitálové zisky z certifikátů podléhají akvizicím od 14. března 2007, bez ohledu na dobu vlastnictví, za předpokladu, že jsou cenné papíry prodány po 30. červnu 2009.

Srovnání zdanění dividend před a po zavedení zvláštního tarifu

Případ A: Výkonný ředitel

Vedoucí pracovník s více než 1% podílem v distribuční společnosti, která jej zaměstnává, proto od roku 2009 právo volby podle § 32d odst. 2 č. 3 volí metodu částečného příjmu , 42% daň z příjmu

2007 2008 2009
Zisková společnost před zdaněním z příjmu 100,00 € 100,00 € 100,00 €
- obchodní daň kolem 14% / 20% 20,00 € 14,00 € 14,00 €
- daň z příjmu právnických osob 15% / 25% 25,00 € 15,00 € 15,00 €
- Solidární přirážka k dani z příjmu právnických osob 5,5% 1,38 € 0,83 EUR 0,83 EUR
= Hotovostní dividenda (KESt není zohledněna *) 53,62 € 70,17 EUR 70,17 EUR
Vyměřovací základ 60% (50%) 26,81 € 35,09 EUR 42,10 €
- daň z příjmu 42% 11,26 EUR 14,74 EUR 17,68 €
- Solidární přirážka k dani z příjmu 5,5% 0,62 EUR 0,81 € 0,97 EUR
= zůstat po zdanění (čistá dividenda) 41,74 EUR 54,62 € 51,52 EUR
Změna čistých dividend od roku 2007 - + 30,9% + 23,4%
Změna daně z příjmu od roku 2007 - + 30,9% + 57,0%
Změna daní z příjmů právnických osob * od roku 2007. - -35,7% -35,7%

* Firemní daně jsou obchodní daň, daň z příjmu právnických osob a solidární přirážka.

Případ B: Příjmy s nízkou mzdou

Příjmy s nízkými mzdami a malí akcionáři s podílem nižším než 1%. 2007, 2008 a 2009 15% mezní sazba daně z daně z příjmu, proto není ovlivněna zvláštním tarifem kvůli levnějšímu šeku, protože je vyšší.

2007 2008 2009
Zisková společnost před zdaněním z příjmu 100,00 € 100,00 € 100,00 €
- obchodní daň kolem 14% / 20% 20,00 € 14,00 € 14,00 €
- daň z příjmu právnických osob 15% / 25% 25,00 € 15,00 € 15,00 €
- Solidární přirážka k dani z příjmu právnických osob 5,5% 1,38 € 0,83 EUR 0,83 EUR
= Hotovostní dividenda (KESt není zohledněna *) 53,62 € 70,17 EUR 70,17 EUR
Vyměřovací základ 100% (50%) 26,81 € 35,09 EUR 70,17 EUR
- daň z příjmu 15% 4,02 EUR 5,26 EUR 10,53 EUR
- Solidární přirážka k dani z příjmu 5,5% 0,22 EUR 0,29 EUR 0,58 €
= zůstat po zdanění (čistá dividenda) 49,38 EUR 64,62 € 59,06 €
Změna čistých dividend od roku 2007 - + 30,9% + 19,6%
Změna daně z příjmu od roku 2007 - + 30,8% + 161,9%
Změna daní z příjmů právnických osob * od roku 2007. - -35,7% -35,7%

Výsledek: Navzdory zavedení zvláštního tarifu se kvůli změnám v daních z příjmů právnických osob od roku 2007 zvýšila čistá dividenda jak u osob s nízkými mzdami, tak (v poněkud větší míře) u vedoucích pracovníků s významným podílem ve společnosti, která zaměstnává jim.

kritika

Různé aspekty zvláštního sazebníku jsou předmětem vědecké a politické debaty:

Vývoj daně

Nová sazba daně je mnohem nižší než nejvyšší sazba daně. Příjemci jsou investoři, jejichž mezní daňová sazba pro ostatní příjmy je stejná nebo vyšší než tato daňová sazba. Kritici to považují za ovlivnění principu zdanění na základě výkonu ( princip výkonu ). Dříve byly úrokové příjmy ve výši 10 000 EUR zdanitelné při nejvyšší sazbě daně až do výše 45% (včetně takzvané „bohaté daně“), ale od roku 2009 bude sazba daně pouze 25% (plus solidární přirážka a případně , církevní daň). Toto nařízení uvolňuje příjmy z kapitálových aktiv přibližně o 40%. Na druhou stranu, v případě příjmů z dividend se základ daně v mnoha případech zdvojnásobí kvůli eliminaci metody polovičního / částečného příjmu (dříve 50% nebo 60%, dnes 100%).

Rovné zacházení s různými druhy příjmů

Se zvláštním tarifem se s příjmy z investic zachází přednostněji než s jinými druhy příjmů (viz duální daň z příjmu ). Podle názoru navrhovatelů však k tomu existují dobré důvody: Část návratnosti investice je pouze kompenzací inflace a nevede ke zvýšení efektivity daňových poplatníků. Z tohoto důvodu musí být tato část investičního výnosu osvobozena od daně . U speciálního tarifu se to provádí alespoň částečně u investorů, jejichž mezní daňová sazba je vyšší než daňová sazba zvláštního tarifu (inflační kompenzace pro lidi s vysokými příjmy).

Financování neutrality

Speciální tarif znevýhodňuje kapitálové financování ve srovnání s dluhovým financováním. Zatímco úroky z vypůjčeného kapitálu lze ve společnosti odečíst pro daňové účely, a proto se investorovi účtují pouze se sazbou daně ze zvláštního tarifu, dochází ke zdanění vlastního kapitálu společnosti (prostřednictvím daně z příjmu právnických osob ) a znovu pro investora prostřednictvím daň z příjmu. Zatímco tomuto dvojímu zdanění bylo dříve zabráněno prostřednictvím postupu připsání částek nebo sníženo prostřednictvím postupu s polovičním příjmem , zdanění s daní z příjmu vede k dvojímu zatížení. To vytváří pobídku k distribuci zisků společnosti prostřednictvím úroků místo toho, aby se zobrazovaly jako zisk. To však není možné pro akcionáře, kteří drží více než 10% ve společnosti, zde je zdanění založeno na sazbě daně z příjmu fyzických osob.

Sazba daně

Podle názoru kritiků vysoká daňová sazba v Německu (viz srovnávací tabulka) podporuje únik kapitálu .

Zrušení „principu domácí banky“

Podle § 32d odst. 2 EStG zvláštní tarif neplatí mimo jiné v případě, že dluží investiční příjem třetí osoba, která následně převedla kapitál na podnik povinného (tzv. Back-to-back financování ). Toto nařízení se obává, že bude zrušen „princip domácí banky“: Mnoho podnikatelů dosud má v bance obchodní i soukromé účty. Výše uvedené pravidlo zneužívání znamená, že soukromý kapitálový příjem nepodléhá speciálnímu tarifu, pokud banka může (tak často) používat soukromé podnikatelské účty pro podnikatelské půjčky. Toto nařízení neúmyslně znamená, že vlastníci podniků musí pro své soukromé investice hledat novou banku.

S ročním zákonem o daních z roku 2008, před zavedením zvláštního tarifu 2009, byly zavedeny změny, které mají tento problém napravit: Podle toho může podnikatel využívat zvýhodněného tarifu na své soukromé kapitálové investice ve své domácí bance, i když neexistuje žádná souvislost mezi kapitálovou investicí a poskytnutím půjčky. U takového spojení se předpokládá úzká chronologická posloupnost nebo propojení úrokových sazeb.

Výběr daně

Kromě výběru ročním vyměřováním se příjmy z kapitálových aktiv shromažďují ve formě srážkové daně, tzv. Daně z kapitálových výnosů , která může mít za určitých podmínek konečný účinek.

Od roku 2009

Výpočet příjmů do roku 2008 včetně
(Hrubý) příjem (bez odpočtu)
- Příspěvek pro spořitele
- výdaje na reklamu
= Příjem z kapitálových aktiv

Příjem z kapitálového majetku musí být přiznán v daňovém přiznání, pokud součet příjmu přesahuje příspěvek na spoření (§ 20 odst. 4 staré verze EStG) 750,00 € (1 500,00 € pro vdané).

Výnosy z kapitálových aktiv zahrnují mimo jiné

literatura

Individuální důkazy

  1. ↑ srovnej Gemmel / Hoffmann-Fölkersamb, NWB Fach 3, s. 14695 a násl.