Dvojí zdanění

Dvojí zdanění nebo vícenásobné zdanění popisuje situaci, kdy je předmět daně předmětem stejného zdanění u stejné osoby povinné k dani ve stejné časové lhůtě v rámci jednoho daňového režimu ( dvojí zdanění na vnitrostátní úrovni ) nebo v rámci více než jednoho daňového režimu ( dvojí zdanění) zdanění na mezinárodní úrovni ). Ve většině případů dvojí zdanění vyplývá ze skutečnosti, že daňové režimy v rámci principu suverenity spadají zpět na princip univerzálnosti a současně na princip umístění (viz příklady níže). Dvojí zdanění znamená značné omezení obecné svobody pohybu - zejména volného pohybu kapitálu a svobody usazování - a proto by se mu v ideálním případě mělo zabránit.

Na rozdíl od toho existuje dvojí břemeno , ve kterém situace podléhá několika různým druhům zdanění. Ve švýcarské ekonomii je dvojí zatížení někdy označováno jako dvojí zdanění.

Národní a mezinárodní dvojí zdanění

Národní dvojí zdanění může nastat ve federálních státech, ve kterých státy a obce vybírají daně podobné stávajícím federálním daním. Otázky dvojího zdanění jsou však zvláště důležité na mezinárodní úrovni. Vznikají pravidelně, zejména v oblasti daně z příjmu a daně z příjmu právnických osob, kvůli překrývání vnitrostátních daňových nároků, když jsou daňové zákony dvou zemí spojeny současně s místem bydliště (neomezená daňová povinnost) a místo původu příjmu nebo umístění aktiva (omezená daňová povinnost).

Koncept dvojího zdanění

Legální dvojí zdanění

Legální dvojí zdanění (také: zákonné dvojí zdanění) popisuje situaci, ve které stejný daňový předmět podléhá obdobné dani u stejného právního daňového subjektu ve shodném časovém období v rámci jednoho daňového režimu nebo v rámci více než jednoho daňového režimu.

Příklad: Fyzická osoba (osoba povinná k dani) s bydlištěm a obvyklým pobytem na území daňového režimu A vlastní dům na území daňového režimu B, který pravidelně vytváří příjem z pronájmu (zdanitelný majetek). V režimu B má fyzická osoba omezenou daňovou povinnost z důvodu tam umístěného bytového domu (režim B se odvolává na zásadu suverenity a upřesňuje ji formou zásady obsazenosti). Režim B bude zdanit příjmy fyzické osoby (příjmy z pronájmu) na jejím území. V daňovém režimu A však fyzická osoba současně podléhá neomezené daňové povinnosti vzhledem k charakteristikám pobytu a obvyklého pobytu (režim A se rovněž dovolává zásady svrchovanosti, ale upřesňuje ji formou zásady univerzálnosti ). Daňový režim A tedy bude zdanit celý příjem fyzické osoby - takzvaný světový příjem - včetně části, která již byla zdaněna jako příjem z pronájmu v daňovém režimu B.

Ekonomické dvojí zdanění

Ekonomické dvojí zdanění popisuje situaci, ve které stejný daňový předmět podléhá stejnému daňovému subjektu ve stejné lhůtě v rámci jednoho daňového režimu nebo v rámci více než jednoho daňového režimu na podobnou daň. V případě ekonomického dvojího zdanění je identita právního subjektu (rovnost právnických osob) rozšířena na identitu ekonomického subjektu.

Příklad: Společnost se sídlem a správou v oblasti daňového režimu A zakládá dceřinou společnost se sídlem a vedením v oblasti daňového režimu B. Dceřiná společnost podléhá v režimu B neomezenému zdanění z důvodu charakteristika sídla a managementu, proto tam musí nejprve generovat daň ze zisku. Mateřská společnost podléhá neomezenému zdanění v režimu A vzhledem k charakteristice svého sídla a vedení, takže musí zdanit vlastní zisky v režimu A. Pokud dceřiná společnost v režimu B rozdělí své zisky po zdanění mateřské společnosti v režimu A, zisky dceřiné společnosti již zdaněné v režimu B jsou opět součástí zdanitelných příjmů (konkrétně zdanitelných příjmů mateřské společnosti v daňovém režimu A).

Opatření ke snížení dvojího zdanění

Pokud dojde k dvojímu zdanění, obvykle se přijímají opatření ke snížení.

  • Jednostranná opatření: Dvojímu zdanění se vyhýbá nebo snižuje daňový režim, který jednostranně předchází daňovým nárokům.
  • Dvoustranná opatření: dvojímu zdanění se vyhýbají nebo snižují dva daňové režimy vyjednávající a uzavírající dohody . Za tímto účelem mnoho zemí po celém světě přijímá takzvané dohody o zamezení dvojího zdanění založené na modelové dohodě OECD . Nejnověji v rámci Evropské unie v souladu s článkem 293 2. Spiegelstrich TEC (ve znění Smlouvy z Nice) stávající závazky členských států mezi sebou zahájit jednání v případě dvojího zdanění ve prospěch svých státních příslušníků k zajištění odstranění dvojího zdanění, byla s účinností zrušena bez náhrady 1. prosince 2009 Lisabonskou smlouvou.
  • Mnohostranná opatření: Příkladem nadnárodních opatření ke snížení dvojího zdanění je například dohoda mezi severskými zeměmi Dánskem , Finskem , Islandem , Norskem a Švédskem z roku 1983 (revidovaná v roce 1996) nebo dohoda UNESCO o zamezení dvojího zdanění literárních autorských práv z roku 1979. Pro zdanění příjmů vojáků NATO a jejich příbuzných existují ve statutu vojska NATO podrobná nařízení.

Podle mezinárodního práva ani (ve vztahu k členským státům Evropské unie mezi sebou navzájem) podle evropského práva neexistuje povinnost zamezit dvojímu zdanění.

Metody ke snížení dvojího zdanění

V rámci popsaných jednostranných, dvoustranných a mnohostranných opatření lze použít několik metod. Ne vždy se však zcela zamezí dvojímu zdanění. Místo toho se velmi často snižuje pouze na určitou úroveň.

Situace ve Švýcarsku

Ve Švýcarsku je podle čl. 127 odst. 3 federální ústavy dvojí zdanění mezi kantony zakázáno. Lidé, kteří jednají v rozporu s důvěrou a kteří musí akceptovat dvojí zdanění prostřednictvím záměrného falešného prohlášení o daňové povinnosti, nejsou chráněni.

Individuální důkazy

  1. ↑ Dvojité zdanění Federální agentura pro občanské vzdělávání 2007.
  2. ↑ a b Heinz Kußmaul (2007): Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, s. 637.
  3. ↑ Další informace viz Verlag CH Beck, 2. vydání 2008 a 3. vydání 2010
  4. ↑ https://web.archive.org/web/20040628225318/http://portal.unesco.org/cs/ev.php-URL_ID=15218&URL_DO=DO_TOPIC&URL_SECTION=201.html
  5. ↑ Mnohostranná úmluva o zamezení dvojího zdanění licenčních poplatků za autorská práva, se vzorovou dvoustrannou smlouvou a dodatkovým protokolem
  6. ↑ viz BFH, rozsudek ze dne 19. června 2013 - II R 10/12, BStBl 2013, II 746, rozpětí č. 21 f. S odkazem na judikaturu ESD
  7. ↑ Marcel R. Jung: Dobrá víra jako překážka intercantonálního zákazu dvojího zdanění. Steuerrevue, 11/2020, s. 794–805.