Daň z příjmu (Německo)

Daň z příjmu v Německu (zkratka: PIT ) je daň Společenství založený na příjmu fyzických osob bude účtován.

Právním základem pro výpočet a výběr daně z příjmu je - kromě jiných zákonů - zákon o dani z příjmu (EStG). Sazba daně z příjmů upravuje pravidla pro výpočet. Základem daně je zdanitelný příjem .

V roce 2017 německý stát vybral na dani z příjmu více než 255 miliard eur. To odpovídá téměř třetině celkových daňových příjmů Německa.

The objevují i pro dlouhodobě výnosy V s daň s joint-S je v právním žargonu nepoužívá.

Všeobecné

Průzkum forem daně z příjmu, daně z příjmu, daně z kapitálových výnosů, které Bauabzugsteuer a Supervisory Control . Jsou také známé jako srážkové daně , protože se odečítají přímo u zdroje. Konečné daňové sloužil jako specifické aplikace z kapitálových výnosů z daní od roku 2009. Podle principu světového příjmu podléhají daňoví poplatníci v Německu dani z jejich celosvětového příjmu.

Partnerská partnerství (např. OHG, KG nebo GbR) nepodléhají dani z příjmu, ale akcionáři partnerství podléhají dani z příjmu s jejich podílem na zisku ( § 15 odst. 1 věta 1 č. 2 EStG). Korporace nepodléhají dani z příjmu, ale korporační dani .

Daň z příjmu je přímou daní, protože poplatník a poplatník jsou totožní. Jedná se o komunální daň, protože je federální , na kterou mají země a komunity nárok. Kromě toho se jedná o osobní daň , je subjekt daň (na rozdíl od daně z obchodu , že daně obchodní objekt) a daň z příjmů .

Dějiny

Prekurzor daně z příjmu

Církevní osobní desátky (decimae personales) vychovávané ve středověku byly prvními přístupy k zdanění osob. V 17. století byl představen pruský výstřel do hlavy . První moderní daň z příjmu byla vybírána na německém území od roku 1811 do roku 1813 ve východním Prusku . Původně ji jako válečnou daň doporučil Freiherr vom Stein již v roce 1808 na základě anglické daně z příjmu z roku 1799.

V roce 1820 Prusko zavedlo na daňové třídy na základě Karl August Fürst von Hardenberg . Daňové odstupňování bylo založeno na seskupení stánků. V roce 1851 byla tato daň nahrazena klasifikovanou daní z příjmu pro vyšší příjmy a v roce 1891 nahrazena ministrem financí Johannesem von Miquel standardní daní z příjmu s oznamovací povinností a progresí , přičemž sazba daně z příjmu kolem 0,6% (pro roční příjmy 900 až 1050 marek) až 4% (pro roční příjem nad 100 000 marek).

Všechny německé spolkové země následovaly tento příklad až do první světové války , poté, co Brémy již přešly na obecnou daň z příjmu v roce 1848, Hesensko v roce 1869 a Sasko v roce 1874. V průběhu finanční reformy Matthiase Erzbergera na počátku Weimarské republiky zákon ze dne 29. března 1920 vytvořil jednotnou říšskou daň z příjmu, která byla dále rozvíjena v daňových reformách v letech 1925 a 1934. Mimo jiné byla zavedena karta mzdové daně v roce 1925 a třídy mzdové daně I až IV v roce 1934 .

Vývoj po roce 1945

V zákoně Rady kontroly č. 3 ze dne 20. října 1945 a zákonu Rady kontroly č. 12 z 11. února 1946 spojenecké okupační mocnosti nařídily velké zvýšení daňových sazeb, a to až do nejvyšší sazby daně 95%. V důsledku následné měnové reformy a několika daňových zákonů, které stanovovaly snížení cel nebo daňové úlevy, však byla tato zvýšení cel částečně znovu zmírněna nebo kompenzována zvýšením sazeb spotřební daně.

Základní zákon z roku 1949 stanovil, že příjmy z daně z příjmu byl obecně kvůli spolkových zemích, ale že federální vláda mohla podílet. To nebylo až do zákona o změně ústavy z roku 1955, kdy byla daň z příjmu prohlášena za společnou daň federální a státní vládou podle čl. 106 odst. 3 základního zákona.

Daň z příjmu v Německu prošla významnou změnou zákonem o reformě daně z příjmu z 5. srpna 1974, který zásadně reorganizoval odpočet zvláštních výdajů. Velkou důležitost mělo také zavedení lineárního progresivního cla v roce 1990, které zrušilo „ břicho střední třídy “, které existovalo od 60. let . Dalšími milníky bylo zvýšení základního nezdanitelného příspěvku na životní minimum a zavedení levnější kontroly mezi přídavkem na dítě a přídavkem na dítě v roce 1996.

Vývoj sazby daně z příjmu od roku 1958

V poslední době byl jasný trend směrem ke snížení daně z příjmu a souvisejícímu zvýšení spotřebních daní.

• 

  Vstupní a nejvyšší sazby daně od roku 1958 (pro srovnání daň z obratu)

• 

  Animovaná historie tarifů od roku 1990 do roku 2014 se zdanitelným příjmem až 70 000 EUR / rok.

• 

  Animovaná historie tarifů 1990 až 2014 se zdanitelným příjmem až 300 000 EUR / rok.

Následující tabulka ukazuje historický vývoj referenčních hodnot, jakož i vstupní a nejvyšší sazby daně v německé sazbě daně z příjmu. Tyto informace samy o sobě však nestačí k holistickému pochopení daňového zatížení různých skupin příjmů. Za tímto účelem je kromě základního odpočtu daně třeba vzít v úvahu i úrokový profil mezních a průměrných daňových sazeb, jak je uvedeno ve výše uvedené grafice pro vybrané roky.

K nejprudšímu zvýšení mezní sazby daně došlo od roku 2004 v nižší příjmové skupině. Proto se často stěžuje, že studený vývoj postihuje zejména malé a střední příjmové skupiny . Rozsah postupu, tj. Poměr mezi nejvyšší hodnotou základního příjmu a základní daňovou úlevou, se v posledních letech neustále snižuje. Progresivní rozpětí mezní sazby daně je nyní méně než desetina její šířky od roku 1958. Základní daňová úleva se však v roce 1996 více než zdvojnásobila a nejvyšší mezní sazba daně se poté postupně snižovala. V roce 2007 byla zavedena další úroveň s maximální sazbou daně 45% (tzv. „ Bohatá daň “), která však ponechává zóny lineárního postupu beze změny. Kontinuální lineární postup zavedený v roce 1990 byl nyní nahrazen tarifem se zónami a skoky různé strmosti (viz také grafiku výše).

Doba	Základní daňová úleva	Sazba daně na vstupu	Začátek poslední tarifní zóny	Nejlepší sazba daně	Šířka postupu	výška postupu
1958-1964	1680 DM (859 €)	20%	110 040 DM (56 263 €)	53%	65,50	2.65
1988-1989	4752 DM (2430 EUR)	22%	130 032 DM (66 484 €)	56%	27,36	2.55
1990-1995	5616 DM (2871 €)	19%	120 042 DM (61 376 €)	53%	21,38	2,79
1996-1997	12 095 DM (6 184 €)	, 025,9%	120 042 DM (61 376 €)	53%	9,92	2.05
2000	13 499 DM (6 902 €)	, 022,9%	114 696 DM (58 643 EUR)	51%	8,50	2.23
2001	14 093 DM (7 206 €)	, 019,9%	107 568 DM (54 999 €)	, 048,5%	7,63	2.44
2002-2003	7 235 EUR	, 019,9%	55 008 EUR	, 048,5%	7,60	2.44
2004	7 664 EUR	16%	52 152 €	45%	6,80	2.81
2005-2006	7 664 EUR	15%	52 152 €	42%	6,80	2,80 3,00
2007-2008	7 664 EUR	15%	52 152 € z 250 001 €	42% 45%	6,80 32,6	3,00 3,21
2009	7 834 EUR	14%	€ 52.552 od € 250.401	42% 45%	6,71 32,0	3,00 3,21
2010–2012	8 004 EUR	14%	52 882 EUR z 250 731 EUR	42% 45%	6,61 31,3	3,00 3,21
2018	9 000 EUR	14%	54 950 € od 260 533 €	42% 45%	6.11 28.9	3,00 3,21
2019	9 168 €	14%	€ 55.961 od € 265.327	42% 45%	6,10 28,94	3,00 3,21
2020	9 408 EUR	14%	€ 57.051 od € 270.500	42% 45%	6,06 28,75	3,00 3,21
2021	9 744 EUR	14%	57 919 € od 274 613 €	42% 45%	5,94 28,18	3,00 3,21
2022	9 984 EUR	14%	58 597 € od 277 826 €	42% 45%	5,89 27,92	3,00 3,21
Zdroj: bmf-steuerrechner.de (web BMF ).

Vývoj daňových příjmů od roku 1987

Hotovostní daně z vyměřené daně z příjmu a daně ze mzdy
Zdroje: Federální statistický úřad a Deutsche Bundesbank, vlastní výpočty Distribuce daně z příjmu : 15% obcí, 42,5% federálních států, 42,5% federální vlády (GG čl. 106 odst. 3)

rok	Daň z příjmu a vyměřená daň z příjmu		z toho vyměřená daň z příjmu
	v miliardách EUR (zaokrouhleno)	jako procento z celkových daňových příjmů	v miliardách EUR (zaokrouhleno)	jako procento z celkových daňových příjmů
1987	100	41,58%	15.7	6,53%
1991	131	39,48%	21.2	6,39%
1995	152	36,44%	7.2	1,73%
2000	148	35,70%	12.2	2,94%
2001	141	35,85%	8.8	2,24%
2002	140	36,36%	7.5	1,95%
2003	138	35,87%	4.6	1,20%
2004	129	29,18%	5.4	1,22%
2005	129	28,54%	9.8	2,17%
2006	140	28,68%	17.6	3,61%
2007	157	29,18%	25.0	4,65%
2008	176	31,37%	32.7	5,83%
2009	162	30,91%	26.4	5,04%
2010	159	29,94%	31.1	5,86%
2011	172	30,02%	32.0	5,59%
2012	186	30,95%	37.3	6,21%
2013	200	32,35%	42.3	6,84%
2014	214	33,19%	45.6	7,07%
2015	227	33,78%	48.6	7,22%
2016	238	33,81%	53.8	7,63%
2017	255	34,71%	59.4	8,10%

Současná právní situace

Zásady

Zákon o dani z příjmu je formován následujícími principy:

• Princip výkonu
• Princip světového příjmu pro daňové rezidenty
• Princip sítě
• Princip odstupňovaných daňových sazeb
• Princip periodicity

Právní základy

Právním základem je zákon o daních z příjmů (EStG) ze dne 16. října 1934 a prováděcí vyhláška o dani z příjmů (EStDV), která vstoupila v platnost 21. prosince 1955. Jiné daňové zákony, jako je zákon o zahraničních daních (AStG) z 8. září 1972 nebo zákon o daních z transformace (UmwStG) ze dne 28. října 1994, však obsahují hmotněprávní předpisy pro zdanění příjmů. Aby bylo zajištěno jednotné uplatňování zákonů o dani z příjmů daňovými úřady, vydala federální vláda 16. prosince 2005 pokyny k dani z příjmu, které však zavazují pouze daňové úřady, nikoli daňové soudy nebo daňové poplatníky. Vyhlášky jsou navíc pravidelně zveřejňovány Federálním ministerstvem financí (BMF), ve kterém jsou objasněny konkrétní otázky týkající se uplatňování zákona.

Federální distribuce

Podle čl. 106 odst. 3 a 5 základního zákona se příjmy z daně z příjmů dělí o federální vládu , federální státy a obce . Zákon o rozkladu upravuje, který krajský úřad může požadovat vybrané daně . Obce obdržely část daně z příjmu od roku 1970. Původně to bylo 14, v současné době je to 15 procent z příjmů (§ 1 Zákon o reformě obecních financí). Zbývajících 85 procent je poté rovnoměrně rozděleno (po 42,5%) mezi federální vládu a státy podle čl. 107 odst. 1 základního zákona. Suverenita daňových příjmů spočívá na obci a zemi, kde má daňový poplatník bydliště.

Při výpočtu distribučního klíče mezi obce se však zohledňuje pouze zdanitelný příjem do maximální výše 35 000 eur na osobu. Obce nemají prospěch z vysokých příjmů svých občanů. Tím je zajištěno, že v celostátním průměru je do určení distribučního klíče zahrnuto přibližně 60 procent místních příjmů a je zachován rozdíl v daňové moci mezi velkými a malými obcemi.

Podíl obce na dani z příjmu v roce 2014 činil 30,3 miliardy EUR. Obce pokrývají přibližně 14% svých upravených výdajů v celostátním průměru v roce 2014. Důležitost je větší pro federální a státní vlády. Z této daně každý pokrývá téměř třetinu svých výdajů. Příjem obcí vyplývá přímo z místního příjmu ze mzdy a platu. To závisí na úrovni mezd a nezaměstnanosti. Rozdíly v objemu na obyvatele jsou celonárodně odpovídajícím způsobem velké. V roce 2014 obdržela nejchudší čtvrť Mansfeld-Südharz 176 eur a nejbohatší okres Starnberg 721 eur na obyvatele.

Daňová povinnost

Daň z příjmu se vybírá jak ze světových příjmů fyzických osob s bydlištěm nebo obvyklým pobytem v Německu ( neomezená daň z příjmů podle § 1 odst. 1 věty 1 zákona o dani z příjmů ), tak z tuzemského příjmu (ve smyslu § 49 zákona o dani z příjmů ) osob, které nemají ani bydliště, mají i nadále obvyklé bydliště v Německu ( omezená povinnost k dani z příjmu podle § 1 odst. 4 EStG ).

Postup zdanění

Období hodnocení

Daň z příjmu je založena na principu zdanění podle sekce ( § 2 odst. 7 věta 2 EStG ). Posuzovacím obdobím je kalendářní rok ( § 25 odst. 1 EStG ). V případě obchodních podniků se obchodní rok může lišit od kalendářního roku. Zisk se považuje za čerpaný v hodnotícím období, ve kterém končí finanční rok. Existují také odchylky pro zemědělce a lesníky v důsledku různých dob a výnosů sklizně ( oddíl 4a EStG ). Zde je zisk rozdělen úměrně k příslušným posuzovacím obdobím.

daňové přiznání

Posouzení daně z příjmu je obvykle založena na příjmu vrácení daně předložené poplatníkem . Povinnost podat daňové přiznání vyplývá z daňových předpisů ( § 56 EStDV a § 46 odst. 2 EStG ). Dále mohou daňové úřady požádat daňového poplatníka o podání daňového přiznání ( § 149 odst. 1 AO ).

Daňové přiznání k dani z příjmu - pokud existuje povinnost jej podat - je třeba podat na daňový úřad do 31. července (nejpozději do 31. května 2017) kalendářního roku následujícího po vyměřovacím období ( § 149 odst. 2 věta 1 AO ). Tuto lhůtu lze na vyžádání prodloužit. Na hodnocení při podání žádosti o příjem z výkonu samostatné výdělečné činnosti se vztahuje čtyřleté období po skončení příslušného posuzovacího období ( § 46 odst. 2 č. 8 EStG ). Žádost o vyměření se podává podáním daňového přiznání k dani z příjmu, což může být užitečné pro uplatnění dalších snížení daně . Hovorově se to často označuje jako „ roční úprava daně z příjmu “, ale není to právně použitelné.

Vyměření daně z příjmu

Podle § 19 daňového řádu, finanční úřad , v jehož obvodu je poplatník trvalé bydliště je zodpovědný za určování a vybírání daně z příjmu .

Daňovník je informován o dani stanovené pro vyměřovací období prostřednictvím vyměření daně z příjmu ( správní akt ). Při stanovení daně z příjmu, stanovení církevní daně (pokud daňový poplatník patří k označení oprávněnému zrušit, v Bavorsku odlišně určeném církevními daňovými úřady), solidární přirážka a případně příspěvek na spoření zaměstnanců se konají pravidelně .

Daňový výměr může být napaden námitkou do jednoho měsíce od oznámení rozhodnutí . Samotné základy daně nelze napadnout ( § 157 odst. 2 věta 1 daňového zákoníku ). Ať už je to výsledek vrácení daňového výměru nebo dodatečná platba - také zranitelná - je pro daňového poplatníka, účetní část daňového výměru, kromě daňového výměru představuje nezávislý regulační správní akt .

Zálohy

Vzhledem k tomu, že daň z příjmů vzniká až na konci kalendářního roku a je splatná až po jejím stanovení, zákonodárce stanovil platbu záloh ( § 37 odst. 1 věta 2 EStG ). Zálohy stanoví finanční úřad prostřednictvím oznámení o záloze, které se obvykle vystavuje společně s vyměřením daně z příjmu.

Stanovení individuálního daňového zatížení

Zákon o dani z příjmu rozlišuje mezi příjmy , příjmy , příjmy a zdanitelnými příjmy . Příjem je příjem minus náklady na podnikání nebo náklady na podnikání. Výpočet příjmů a zdanitelných příjmů je uveden níže.

Vyměřovací základ / zdanitelný příjem

Schéma výpočtu

Zaplacená daň z příjmů se stanoví uplatněním sazby daně z příjmu na zdanitelný příjem jako vyměřovací základ, který se stanoví takto:

Příjem je určen pro posuzované období odděleně dle druhy příjmů ( § 2 (1) EStG). Od příjmu jsou již odečteny náklady na reklamu a provozní náklady .

+ Příjmy ze zemědělství a lesnictví ( oddíly 13–14a EStG )
+ Příjmy z obchodních operací ( oddíly 15–17 EStG )
+ Příjmy ze samostatné výdělečné činnosti ( § 18 EStG )
+ Příjmy ze samostatně výdělečné činnosti ( oddíly 19– 19a EStG )
+ Výnosy z kapitálových aktiv ( § 20 EStG )
+ Výnosy z pronájmu a leasingu ( § 21 EStG )
+ Ostatní výnosy ( § 22–23 EStG )
=Součet příjmu (v případě společného hodnocení : každý jednotlivý manžel)
- Výše úlevy na věk pro osoby v kalendářním roce po dosažení věku 64 let (§ 24a EStG)
- Výše úlevy pro osamělé rodiče , 1908 EUR
- Daňová úleva pro zemědělci a lesníci , 900 EUR / 1800 EUR
=Celková výše příjmu (GdE, se společným hodnocením : oba manželé)
- Odpočet ztráty (všimněte si maximální částky!)
- Zvláštní výdaje, které nejsou výdaji na důchod ( §§ 10c - 10i EStG ), včetně církevní daně
- Výdaje na důchod , včetně starých - ustanovení o věku ( §§ 10–10a EStG )
- mimořádná břemena obecné povahy, pokud přesahují přiměřenou zátěž
- výživné potřebným osobám (mimořádná břemena)
- příspěvek na školení (mimořádná břemena)
- zaměstnávání pomoci v domácnosti (mimořádné břemeno) zátěž)
- Jednorázový pro zdravotně postižené (mimořádných zátěží)
- Pozůstalí paušální částku (mimořádné zátěže)
- jednorázovou částku péče (mimořádné zátěže)
- péče o děti nákladů (zvláštní výdaje) -
částku odpočtu na podporu vlastnického bydlení
+ dodatečný příjem podle zákona o zahraniční dani
=Příjmy
- přídavky na děti , pokud je levnější než přídavky na děti
- strádání kompenzace
=Zdanitelný příjem (zvE)
roční daň podle základní / rozdělovací tabulky - viz také sazba daně z příjmu
= kolektivní daň z příjmu
+ roční daň podle zvláštního výpočtu - viz z. B. Podmínka postupu
- snížení daně
+ přírůstky (např. Přídavek na dítě, je-li uplatněn přídavek na dítě; příspěvek na starobní důchod , je-li výhodnější než zvláštní
výdaje ) = bude stanovena roční daň
- provedeny zálohy
- započtena daň z kapitálových výnosů (pokud je srážková daň méně výhodná)
- zápočet daně ze mzdy = dodatečná platba / vrácení daně z příjmu

Rozdělení příjmu

Sedm druhů příjmu není stejně důležitých.

• Například může existovat příjem z obchodního podniku, pouze pokud se na danou činnost nelze dívat současně s výkonem zemědělství a lesnictví, samostatným povoláním nebo jinou samostatně výdělečnou činností.
• Má-li být alokován příjem k přebytku i k zisku, má přednost alokace k zisku.
• Podle § 20 odst. 8 zákona o dani z příjmů lze příjmy připsat pouze příjmům z kapitálových aktiv, ledaže je možno je přičíst příjmům z obchodních operací, samostatné výdělečné činnosti nebo pronájmu a leasingu. Příjem z kapitálových aktiv je tedy podřízen ostatním uvedeným druhům příjmů (zásada subsidiarity). Od hodnotícího období roku 2009 podléhá tento kapitálový příjem zejména srážkové dani (jako forma daně z kapitálových výnosů ), pro kterou je na rozdíl od ostatních druhů příjmů pevně stanovena daňová sazba.

Výpočet jednotlivé částky daně

Kolik daně je třeba zaplatit z ročního zdanitelného příjmu (ZvE), je určeno sazbou daně z příjmu . Poté platí níže uvedená tarifní pásma .

Nejprve je vybrán příslušný právní vzorec pro ZvE. Jednotlivá částka daně se vypočítá na základě vybraného vzorce, ve kterém se celý příjem (tj. Bez odečtení základní slevy na dani) zaokrouhlí dolů na celé eura. Tím se vypočítá celá částka daně a také se zaokrouhlí na celé eura ( § 32a odst. 1 ).

Rozdělení manželů se týká ženatých . Aby bylo možné použít vzorce pro vdané daňové poplatníky , společný zdanitelný příjem se sníží na polovinu, výsledek se vloží do příslušného vzorce jako zvE a následně vypočítaná částka daně se zdvojnásobí.

Tyto vzorce se v zásadě vztahují také na daň ze mzdy (StKl 1 až 4) , přičemž zvE se získá odečtením paušálních osvobození od hrubého příjmu.

Tarif 2019

Právní vzorce pro výpočet daně z příjmu, kde S = částka daně a zvE = roční zdanitelný příjem (vždy zaokrouhlený dolů na celé eura). Pro jednotlivé daňové poplatníky platí toto :

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq 9168 & {\ text {1. Zóna}} \\ (14 \% + (zvE-9168) \ krát 980 {,} 14 \ krát 10 ^ {- 8}) \ krát (zvE-9168) & | \; 9168 <zvE \ leq 14254 & { \ text {2. Zóna}} \\ (23 {,} 97 \% + (zvE-14254) \ krát 216 {,} 16 \ krát 10 ^ {- 8}) \ krát (zvE-14254) +965 {,} 58 & | \; 14254 <zvE \ leq 55960 & {\ text {3. Zóna}} \\ 42 \% \ cdot zvE-8780 {,} 9 & | \; 55960 <zvE \ leq 265326 & {\ text {4. Zóna}} \\ 45 \% \ cdot zvE-16740 {,} 68 & |; zvE \ geq 265327 & {\ text {5. Zóna}} \\\ end {cases}}}$

Jak bude vysvětleno níže, tyto vzorce lze převést do matematicky ekvivalentní formy:

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq 9168 & {\ text {1. Zóna}} \\ 14 \% \ cdot (zvE-9168) + (zvE-9168) ^ {2} \ cdot 980 {,} 14 \ cdot 10 ^ {- 8} & | \; 9168 <zvE \ leq 14254 & {\ text {2. Zóna}} \\ 23 {,} 97 \% \ cdot (zvE-14254) + (zvE-14254) ^ {2} \ krát 216 {,} 16 \ krát 10 ^ {- 8} +965 {,} 58 & | \; 14254 <zvE \ leq 55960 & {\ text {3. Zóna}} \\ 42 \% \ cdot (zvE-55960) +14722 {,} 3 & | \; 55960 <zvE \ leq 265326 & {\ text {4. Zóna}} \\ 45 \% \ cdot (zvE-265326) +102656 {,} 02 & | \; zvE \ geq 265327 & {\ text {5. Zóna}} \\\ end {cases}}}$

Vzorců uvedených v právním textu se faktorů y a z, jsou vysvětleny podrobněji níže.

První zóna (základní příspěvek)

Až do zvE 9168 € není daň.

Druhá zóna: zvE od 9 169 EUR do 14 254 EUR

${\ displaystyle \ mathrm {S} = (980 {,} 14 \ krát y + 1400) \ krát y}$

Kde y je desetitisícina (zvE - 9168):

${\ displaystyle y = {\ frac {\ mathrm {zvE} -9168} {10 000}}}$

Výsledkem je, že základní hodnota, při které zóna začíná, se odečte od zvE, protože výpočet ovlivní pouze část zvE, která přesahuje toto. Dělení 10 000 se používá pouze k tomu, aby se zabránilo příliš velkému počtu desetinných míst ve faktorech.

Číslo 1400 děleno 10 000 odpovídá sazbě daně na vstupu ve výši 14%.

Číslo 980.14 určuje faktor lineární progrese. Má to za následek, že se mezní sazba daně zvyšuje lineárně, čímž se zabrání náhlým přechodům mezi tarifními zónami (viz lineární progresivní tarif ).

V této zóně je maximální daň z příjmu 965,58 EUR.

Třetí zóna: zvE od 14 255 do 55 960 EUR

${\ displaystyle \ mathrm {S} = (216 {,} 16 \ krát z + 2397) \ krát z + 965 {,} 58}$

Kde z je desetitisícina (zvE - 14 254 EUR):

${\ displaystyle z = {\ frac {\ mathrm {zvE} -14254} {10 000}}}$

I zde se od zvE odečte základní hodnota, při které zóna začíná.

Číslo 2397 dělené 10 000 odpovídá sazbě vstupní daně pro tuto zónu 23,97%. Číslo 216.16 zde určuje faktor lineární progrese.

Číslo 965,58 odpovídá částce daně ve druhé zóně, která se přičítá na vrub této zóny.

Na konci této zóny je spolu s nižšími zónami splatná maximálně 14 722,30 EUR daň z příjmu (počítáno podle vzorce ze čtvrté zóny bez zaokrouhlování).

Čtvrtá zóna: zvE od 55 961 EUR do 265 326 EUR

ZvE se vynásobí mezní sazbou daně ve výši 42% a odečte se 8 780,90.

${\ displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 42 \ cdot \ mathrm {zvE} -8780 {,} 90}$

Číslo 8 780,90 nelze přiřadit přímo k parametru daně, protože je výsledkem změny původního vzorce:

${\ displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 42 \ cdot (\ mathrm {zvE} -55960) +14722 {,} 30}$

Můžete vidět základní hodnotu 55 960 eur a součet částek daně ze zóny dva a tři s 14 721,95 eura.

Na konci této zóny je spolu s nižšími zónami splatná maximálně 102 656,02 EUR daň z příjmu.

Pátá zóna: zvE od 265 327 EUR

ZvE se vynásobí mezní sazbou daně ve výši 45% a odečte se 16 740,68 EUR.

${\ displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 45 \ cdot \ mathrm {zvE} -16740 {,} 68}$

Ekvivalentní vzorec je:

${\ displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 45 \ cdot (\ mathrm {zvE} -265326) +102656 {,} 02}$

Zde platí odpovídajícím způsobem vysvětlení pro čtvrtou zónu.

Tarif 2020

Právní vzorce pro výpočet daně z příjmu:

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq 9408 & {\ text {1. Zóna}} \\ (14 \% + (zvE-9408) \ krát 972 {,} 87 \ krát 10 ^ {- 8}) \ krát (zvE-9408) & | \; 9408 <zvE \ leq 14532 & { \ text {2. Zóna}} \\ (23 {,} 97 \% + (zvE-14532) \ krát 212 {,} 02 \ krát 10 ^ {- 8}) \ krát (zvE-14532) +972 {,} 79 & | \; 14532 <zvE \ leq 57051 & {\ text {3. Zóna}} \\ 42 \% \ cdot zvE-8963 {,} 74 & | \; 57051 <zvE \ leq 270500 & {\ text {4. Zóna}} \\ 45 \% \ cdot zvE-17078 {,} 74 & | \; zvE> 270500 & {\ text {5. Zóna}} \\\ end {cases}}}$

Matematicky ekvivalentní vzorce:

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq 9408 & {\ text {1. Zóna}} \\ 14 \% \ cdot (zvE-9408) + (zvE-9408) ^ {2} \ krát 972 {,} 87 \ krát 10 ^ {- 8} & | \; 9408 <zvE \ leq 14532 & {\ text {2. Zóna}} \\ 23 {,} 97 \% \ krát (zvE-14532) + (zvE-14532) ^ {2} \ krát 212 {,} 02 \ krát 10 ^ {- 8} +972 {,} 79 & | \; 14532 <zvE \ leq 57051 & {\ text {3. Zóna}} \\ 42 \% \ cdot (zvE-57051) +14997 {,} 68 & | \; 57051 <zvE \ leq 270500 & {\ text {4. Zóna}} \\ 45 \% \ cdot (zvE-270500) +104646 {,} 26 & | \; zvE> 270500 & {\ text {5. Zóna}} \\\ end {cases}}}$

Zde platí podrobné vysvětlení pro rok 2019.

Matematické vlastnosti řídicí funkce

K určení sazby daně z příjmu se používá lineární postup . To znamená, že mezní sazba daně roste lineárně s růstem příjmu . To však platí pouze v postupových zónách. Mezní sazba daně je v proporcionální zóně konstantní a odpovídá nejvyšší sazbě daně v nejvyšší zóně. V průběhu průměrné sazby daně dochází k asymptotické aproximaci této nejvyšší sazby daně.

Matematicky to lze vyjádřit následovně (z důvodu zjednodušení je zaokrouhlování na celá eura v případě zaplacené daně z příjmu a daně z příjmu zanedbáváno):

Pokud S je částka daně a B je základ daně, výsledkem částky daně je funkce v závislosti na B :

${\ displaystyle S (B) = B \ cdot (p_ {n} \ cdot B + s_ {gn}) + C_ {n} = p_ {n} \ cdot B ^ {2} + s_ {gn} \ cdot B + C_ {n} \; \; | \; {\ text {v zóně n}}}$

kde p _n , s _gn , C _n jsou parametry definované zákonem. Faktor s _gn je počáteční mezní sazba daně na spodní celní hranici (referenční hodnota E _n ) a faktor p _n definuje faktor lineární progrese v zóně n . Vypočítává se z rozdílu mezi počáteční mezní sazbou daně uvažované tarifní zóny a sazby následující zóny a rozdílu mezi příslušnými referenčními hodnotami. Faktor 2 ve jmenovateli je nezbytný pro správné určení funkce mezní sazby daně (derivační pravidlo) .

${\ displaystyle p_ {1} = {\ frac {(s_ {g2} -s_ {g1})} {(E_ {2} -E_ {1}) \ cdot 2}} \; \; | \; n = 1}$

V postupových zónách je parametr p větší než nula, v proporcionální zóně je roven nule, pak vznikne přímková rovnice

${\ displaystyle S (B) = s_ {gn} \ cdot B + C_ {n} \; \; | \; {\ text {v zóně n}}}$

V německém EStG je konstanta C _n definována odlišně. V zóně postupu je C _n , část řídicí části S _n-1 , výsledky z předchozí tarifní zóny. Proto zde platí pro B = zvE - referenční hodnota . V proporcionálních pásmech je však částka C _n daňová dílčí částka S _n-1 , která je ve všech předchozích tarifních pásmech předražena nejprve uplatněním mezní sazby daně s _g s B = zvE na celé zvE. To je pak opraveno odečtením množství od C _n . Zákon definuje celkem 5 tarifních zón:

${\ displaystyle S = {\ begin {cases} 0 & | \; zvE \ leq E_ {0} & | \; n = 0, {\ text {nulová zóna (základní příspěvek)}} \\ s_ {g1} \ cdot (zvE -E_ {0}) + (zvE-E_ {0}) ^ {2} \ cdot p_ {1} & | \; E_ {0} <zvE \ leq E_ {1} & | \; n = 1, {\ text {progression zone}} \\ s_ {g2} \ cdot (zvE-E_ {1}) + (zvE-E_ {1}) ^ {2} \ cdot p_ {2} + S_ {1} & | \; E_ {1} <zvE \ leq E_ {2} & | \; n = 2, {\ text {progression zone}} \\ s_ {g3} \ cdot zvE- | C_ {3} | & | \; E_ {2} <zvE \ leq E_ {3} & | \; n = 3, {\ text {proporcionální zóna}} \\ s_ {g4} \ cdot zvE- | C_ {4} | & | \; zvE> E_ {3} & | \; n = 4, {\ text {zóna proporcionality}} \\\ konec {případů}}}$

Parametry odpovídají hodnotám uvedeným v následující tabulce (vlevo hodnoty podle zákona a vpravo matematicky ekvivalentní s C _n = S _n-1 jako částka daně spodní tarifní zóny v každé případ). To objasňuje, že mezní sazba daně ve dvou horních pásmech se vztahuje pouze na tu část příjmů, která přesahuje příslušnou referenční hodnotu.

Parametry v roce 2020

Pásmo	Oblast ZvE (měřítka)		Právní ujednání				Typ zóny	Matematicky ekvivalentní definice (změněné parametry zvýrazněny tmavě šedou)
			parametr
n	od [€]	do [€]	p n	s gn	C n [€]	B [€]		p n	s gn	S n-1 [€]	B [€]
0	0	9408	0	0	0	zvE	Nulová zóna	0	0	0	zvE - 000000
1	9409	14532	972,87   10 −8${\ displaystyle \ cdot}$	0,1400	0	zvE -  09408	Progresivní zóna	972,87   10 −8${\ displaystyle \ cdot}$	0,1400	0	zvE -  009408
2	14533	57051	212,02   10 −8${\ displaystyle \ cdot}$	0,2397	972,79	zvE - 14532	Progresivní zóna	212,02   10 −8${\ displaystyle \ cdot}$	0,2397	972,79	zvE -  014532
3	57052	270500	0	0,4200	-8963,74	zvE	Zóna proporcionality	0	0,4200	14997,68	zvE -  057051
4. místo	270500	∞	0	0,4500	-17078,74	zvE	Zóna proporcionality	0	0,4500	104646,26	zvE - 270500

Vývoj parametrů v čase je podrobně představen v hlavním článku Tarifní historie daně z příjmu v Německu .

Poměr částky daně S k zdanitelnému příjmu zvE vede k průměrné sazbě daně : ${\ displaystyle {\ bar {s}}}$

${\ displaystyle {\ bar {s}} = {\ frac {S (B)} {zvE}}}$

Mezní daňová sazba je okamžitá zvýšení množství daně; H. odvození ( rozdílový kvocient ) částky daně podle zdanitelného příjmu. Pro mezní sazbu daně v postupových zónách tedy platí: ${\ displaystyle s_ {g}}$${\ displaystyle S '}$

${\ displaystyle s_ {g} (B) = 2 \ cdot p \ cdot B + s_ {g}}$

stejně jako v proporcionální zóně zjednodušené kvůli ${\ displaystyle p = 0}$

${\ displaystyle s_ {g} (B) = s_ {g} = const}$

s odpovídajícími hodnotami parametrů p a s _g, jak je uvedeno výše.

Rozdělení podle objemu

Nejpřesnější statistické údaje poskytují statistiky mzdových a daňových příjmů Federálního statistického úřadu (Fachserie 14 Reihe 7.1) jako úplný průzkum. Poslední vydání obsahuje data z roku 2014 a bylo zveřejněno 21. června 2018. Jelikož v Německu probíhá hodnocení podle základního nebo dělícího tarifu, jsou v těchto statistikách k dispozici dvě samostatná hodnocení (tabulky 2.1 a 2.2).

Dvě horní grafika na pravé straně znázorňují rozpis součtu všech příjmů nebo součtů všech zdanitelných příjmů (zvE) ve vztahu k velikostní třídě zvE. Kromě toho se zadávají průměrné sazby daně, které se ve skutečnosti zobrazují (červená čára, plná), a průměrné daňové sazby, které lze očekávat od roku 2014 podle § 32a EStG (červená čára, přerušovaná). Je vidět, že i když není dosaženo základní částky osvobozené od daně, existují případy, kdy je splatná daň z příjmu. Důvody mohou být:

• Existují také případy, které se vzdaly posouzení. V těchto případech je prokázána pouze srážková daň z příjmu.
• Při výpočtu daně z příjmů se k zvE připočítává mimořádný příjem (§ 34 EStG).
• Podle § 32b EStG se na zvE použije zvláštní sazba daně ze stávajících příjmů, na které se vztahuje podmínka postupu .

Je také vidět, že při vyšších příjmech jsou skutečné daňové podíly výrazně pod průměrnými sazbami daně, které lze očekávat podle § 32a zákona o dani z příjmů. Důvodem je použití výpočetního schématu k určení výše daně z příjmu (dříve v tomto článku). Stále existuje několik dalších a odpočitatelných položek ( snížení daní ), které tento účinek vysvětlují.

Rozpis počtu osob povinných k dani a manželských párů podle velikostní třídy ZVE je uveden na dvou obrázcích níže.

I zde je značně vysoký podíl poplatníků se ZVE pod základní daňovou úlevou (zelené a modré pruhy), zejména u těch, kteří jsou zdaňováni podle základní sazby. Jak lze očekávat, většina z nich však neplatí žádné daně (červené pruhy).

Většina daňových poplatníků se pohybuje v rozmezí zvE od přibližně 15 000 do 35 000 EUR (základní tarif) nebo 30 000 až 70 000 EUR (dělící tarif) ročně.

Mezinárodní srovnání

V mezinárodním srovnání je nejvyšší sazba daně pro německou daň z příjmu v horní polovině a základní sazba daně ve spodním čtvrtletí. Podrobnou tabulku najdete v článku Sazba daně z příjmu . Samotná informace o počáteční a nejvyšší daňové sazbě však neříká nic o vývoji tarifů, referenčních hodnotách a zátěži jednotlivých příjmových skupin.

kritika

Německé zákony o dani z příjmu jsou roky kritizovány: Četné výjimky a zvláštní předpisy vedly k nedostatečné transparentnosti. Důležitým základním kamenem všech koncepcí daňové reformy je daňové zjednodušení. Výjimky a zvláštní předpisy je třeba omezit nebo zrušit, aby se snížily daňové sazby s výsledkem uvolněným zdrojem, což však nutně neznamená, že v důsledku toho musí obecně klesnout daň z příjmu.

Kritizuje se také plíživé zvyšování daňového zatížení v důsledku studeného vývoje . Sdružení daňových poplatníků vypočítalo, že v roce 1958 byla nejvyšší sazba daně 53% založena na 20násobku průměrného příjmu v té době a v roce 2019 činila 1,9násobek průměrného příjmu. Nezohledňuje však, že zde byla mezní sazba daně použitá pro srovnání snížena na 42%. Od roku 1995 do roku 2017 se počet daňových poplatníků, kteří dosáhli konce zóny pokroku (přibližně 55 000 EUR se 42%), zvýšil z přibližně 0,5 milionu na přibližně 3,7 milionu. Komentátoři však poukazují na to, že v minulosti, s přihlédnutím k inflaci, byli lidé s vysokými příjmy někdy zdaněni výrazně vyšší než dnes. Tak buď z. B. v roce 1986 byly výdělky ekvivalentní 75 000 eur zdaněny 51,8 procenty.

Klíčové body sazebníku se od roku 2007 pravidelně zvyšují, což působí proti studené progresi.

Ve zprávě pro finanční výbor Spolkového sněmu ze dne 17. ledna 2012 dospěl Spolkový kontrolní úřad k závěru, že zákonné vymáhání daňových zákonů při hodnocení zaměstnanců stále není zaručeno.

Sociální dopad

Podle Joachima Wielanda snížení příjmu a daně z příjmu právnických osob mění poměr příjmů z přímých daní k nepřímým daním ve prospěch nevýhodných daňových poplatníků s nízkým výkonem. Vzhledem k tomu, že přímé daně, jako je daň z příjmu (zejména prostřednictvím daňové progrese), jsou založeny na principu efektivity a na druhé straně jsou nepřímé daně pro všechny stejné, snížení daně z příjmu přesouvá daňové příjmy na nepřímé daně, které nezohledňují finanční síla daňových poplatníků. S nižším daňovým zatížením ekonomicky efektivnějších daňových poplatníků se sníží také daňová spravedlnost. Ve výsledku se odpovídajícím způsobem zvětšuje propast mezi bohatými a chudými .

Specialita

Z důvodu spravedlnosti je obyvatelům obce Büsingen am Hochrhein poskytováno dodatečné osvobození od daně jako náhrada vyšších životních nákladů Švýcarska. To představuje 30% ze zdanitelného příjmu, nejvýše však 30% z 15 338 EUR ročně pro svobodné osoby a 30 675 EUR pro vdané osoby. Tento vyměřovací základ se zvyšuje o 7 670 EUR pro každé dítě.

Viz také

• Daňové přiznání
• Daň z příjmu (Německo)
• Sazba daně z příjmu
• Lineární progresivní tarif
• Stupňovitý tarif
• Průběh chladu
• Příspěvek na dítě (Německo)
• Záporná daň z příjmu
• daňový únik
• Zdanění při odchodu

webové odkazy

• Znění zákona o dani z příjmu (Německo)
• Kalkulačka daně z příjmu Federálního ministerstva financí s informacemi
• ELSTER - Elektronické daňové přiznání (Německo)
• Obrázek: Rozdělení daňového zatížení , od: Fakta a čísla: Sociální situace v Německu , online nabídka bpb (2008)
• Kalkulačka daně z příjmu s ročním srovnáním zohledňující inflaci , historické daňové vzorce z roku 1958
• Graficky interaktivní editor sazeb , tvorba, změna a porovnání sazeb daně z příjmu

Individuální důkazy